Определение по месту проведения работ ставки НДС

Редакция Scloud

Scloud.ru

Как определить место реализации работ (услуг)?

Работы и услуги облагаются НДС, только если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ).

Критерии определения места реализации работ (услуг)

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (ст. 148 НК РФ).

Виды работ, услуг	Признак квалификации	НДС уплачивается, если	НДС не уплачивается, если
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом (строительно-монтажные работы, ремонт, аренда и пр.)	Место нахождения недвижимого имущества	Недвижимое имущество находится на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Недвижимое имущество находится за пределами РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (монтаж, сборка, переработка, ремонт и пр.)	Место нахождения движимого имущества	Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Движимое имущество находится за пределами РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта	Место фактического оказания услуг	Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Услуги оказаны на территории иностранного государства (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Транспортные перевозки и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа иностранным перевозчиком не через постоянное представительство)	Юрисдикция перевозчика, место нахождения начального и конечного пункта перевозки	1) Перевозчик - российская организация, предприниматель. При этом начальный и (или) конечный пункт перевозки находится на территории РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) 2) Перевозчик - иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункты отправления и назначения находятся в РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)	1) Перевозчик – российская организация, предприниматель. При этом начальный и конечный пункты перевозки находятся за пределами РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) 2) Перевозчик – иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления и (или) назначения находятся за пределами РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Услуги, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита	Место деятельности исполнителя	Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав услуги по разработке программного обеспечения и баз данных консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР услуги агента по привлечению от имени принципала лиц для оказания подобного рода услуг аутсорсинг (предоставление персонала) аренда движимого имущества (кроме наземного автотранспорта и авиационно-технического имущества, место реализации которого по иностранному законодательству – территория этого государства)	Место деятельности покупателя	Местом деятельности покупателя является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Местом деятельности покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в электронной форме, оказываемые физическим лицам по (п. 1 ст. 174.2 НК РФ): предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе с использованием программ для ЭВМ оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга и т.д.	Место нахождения покупателя	Местом нахождения покупателя является территория РФ, если (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ): местом жительства покупателя является РФ место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, –территория РФ сетевой адрес покупателя, который используется при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ международный код страны телефонного номера, который используется для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ	Местом нахождения покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Услуги (работы), не указанные выше	Место деятельности исполнителя	Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)	Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5. п. 1 ст. 148 НК РФ)

Кроме того, особые правила определения места реализации работ (услуг) установлены в отношении:

услуг по договору фрахтования (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ)
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ)
услуг российских авиаперевозчиков при перевозке между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами РФ, если воздушное судно осуществляет посадку в России (п. 4.4 ст. 148 НК РФ)
работ (услуг), осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Место деятельности покупателя (исполнителя)

Чтобы установить обязанность по исчислению и уплате НДС, необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. В некоторых случаях для этого необходимо определить место деятельности покупателя (исполнителя). Таким местом признается территория РФ, если государственная регистрация покупателя (исполнителя) произведена на территории России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ). Если такая регистрация отсутствует, место нахождения покупателя (исполнителя) определяется на основании:

места, указанного в учредительных документах организации
места управления организацией
места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
места нахождения постоянного представительства (если работы и услуги оказаны через это представительство)
места жительства физического лица (покупателя), индивидуального предпринимателя (исполнителя).

Место осуществления деятельности филиала или представительства организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ.

Если организация или предприниматель осуществляет несколько видов работ (услуг), одни из которых являются вспомогательными по отношению к другим работам (услугам), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ). Другими словами, работы (услуги) только тогда имеют вспомогательный характер, когда они выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документы, подтверждающие место реализации работ (услуг)

Документами, которые подтверждают место реализации работ и услуг, являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

контракт с иностранными или российскими лицами
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (например, акт приемки-сдачи, счет, счет-фактура). См. также Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 № 07-26/3628.