Заморские товары: НДС и таможенное оформление

Как показала практика, импортозамещение медленно, но уверенно развивается, а пока его дополняет параллельный импорт. Рассмотрим, как грамотно оформляются заморские товары и на что компании–импортеру стоит обратить внимание. Например, на уплату НДС и нюансы таможенного оформления.

Какую ставку НДС применять при импорте

Сначала рассмотрим сам термин. НДС — налог на добавленную стоимость, им облагается разница между ценой продажи и стоимостью покупки или производства. НДС платится с продажи товаров, услуг или имущественных прав и при ввозе на территорию России продукции иностранного производства.

Приведем таблицу для лучшего понимания отличий уплаты НДС при ввозе товаров из разных стран.

Если товары ввозят из ЕАЭС, то импортер должен уплатить НДС в соответствии с договором о ЕАЭС. То есть платят налог все: на УСН, на ПСН, в том числе и освобожденные от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Налог уплачивается до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров и только при ввозе.

Размеры ставок НДС

Рассмотрим, какие бывают ставки НДС и в каких случаях они применяются.

Ставка 20% — базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов товаров согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, кроме некоторых случаев. Не требует специального обоснования.

Ставка НДС 10% применяется для:

• Мясной, молочной продукции, круп, макаронных изделий, продуктов для детей и здорового питания.

• Образовательных, культурных, научных книг и периодических изданий, журналов. 

• Товаров для детей, например, одежды, обуви, игрушек.

• Отдельных видов иностранных и отечественных медицинских товаров.
  

С полным списком всех товаров можно ознакомиться в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Также с 1 января 2024 года список дополнили и расширили.

Допускается применение ставки НДС 0% на некоторые группы товаров, она регулируется статьей 150 НК РФ. А ранее оплаченный налог на добавленную стоимость можно подать к возмещению, но только в случае выполнения нескольких условий:

• Покупатель является плательщиком НДС.

• Ввозимые иностранные товары уже встали на учет в организации.

• Товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (например, для производства или перепродажи). Такое правило действует только если компания применяет ОСНО. А если организация использует упрощенный режим налогообложения, то НДС не уплачивается. 

• Наличие всех подтверждающих оплату документов, например, декларации на ввоз, заверенной уполномоченными органами.

Что нужно знать о таможенном оформлении и «таможенной очистке»?

Любой ввозимый в РФ товар подлежит легализации, иначе он считается ввезенным нелегально. Заморские товары из стран ЕАЭС имеют упрощенный порядок таможенного оформления.

Таможенное оформление товара начинается с подачи таможенной декларации и сопроводительных документов в таможенный орган.

Также в зависимости от таможенных процедур потребуется подать разные таможенные декларации, которых всего 4 вида:

• декларация на товары;

• транзитная декларация;

• пассажирская таможенная декларация;

• декларация на транспортное средство.

Если вы ввозите зарубежные товары для перепродажи в РФ, то нужно подать на них декларацию. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года N 257.

Вместе с таможенной декларацией подаются следующие документы:

• контракт с иностранным поставщиком;

• инвойс (счет на оплату товара, экспортируемого за рубеж);

• упаковочный лист;

• разрешительные документы (сертификаты, лицензии);

• платежные документы;

• документы на иностранные товары;

• подтверждение страховки груза;

• бумаги по транспортировке товара;

• подтверждение сведений о декларанте.

Ввоз товаров из стран ЕАЭС

Для товаров из стран ЕАЭС не нужно проходить таможенное оформление. В этом случае действуют другие нормы уплаты НДС. Например, можно оплатить НДС в налоговой по месту регистрации. Подробности утверждены приказом ФНС РФ от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.

Вместе с заполненной декларацией на товары необходимо предоставить документы:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4-х экземплярах в электронном виде. Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Формат электронного файла утвержден Приказом ФНС России от 13.12.2019 N ММВ-7-6/634@;

• банковскую выписку, подтверждающую уплату или переплату косвенных налогов;

• бумаги по транспортировке товаров;

• счета-фактуры, если выставлялись;

• контракт;

• информационное сообщение от поставщика, при его наличии.

Не требуется оплата НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, в следующих случаях:

• ввоз товара освобожден от налога согласно ст. 150 НК РФ;

• реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК РФ;

• товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;

• перемещение товаров происходит в рамках одного юридического лица (пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);

• и продавец, и покупатель товара — российские лица;

• товар, который вы ранее экспортировали, возвращается из-за ненадлежащего качества или комплектации;

• товар был утрачен в процессе транспортировки (похищен) до того, как вы приняли его на учет.

Как рассчитать НДС при импорте

Формула для расчета НДС при ввозе товаров из ЕАЭС:

Сумма импортного НДС = Налоговая база х Ставка НДС

Налоговая база = Стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов.

По общему правилу налоговая база — это стоимость товаров в рублях по договору и акцизы, если они есть.

Для расчета «ввозного» НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

Если среди ввезенных товаров есть подакцизные, то сначала все товары нужно разделить на подакцизные и неподакцизные, а потом внутри каждой группы — по товарам одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Чтобы определить налог к уплате, нужно сложить НДС, начисленные по каждой группе товаров.

Освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

«Ввозной» НДС не нужно платить в следующих случаях:

• Ввоз товаров освобожден от НДС.

• Товары помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Освобождение от НДС возможно только при соблюдении условий, которые указаны в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

• Вы декларируете припасы.

Как рассчитать налоговую базу при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС

Налоговую базу составляют (п. 5 Приложения к Приказу ГТК РФ от 07.02.2001 № 131):

• таможенная стоимость товара;

• таможенная пошлина (если она применяется);

• акциз (если товар им облагается).

Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию. Выделить среди них облагаемые и не облагаемые акцизами, а также представляющие собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России.

НДС определяется по следующей формуле:

Ввозной НДС = Налоговая база * Ставка НДС

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Сумма акциза

Как в 1C отразить таможенные платежи при импорте товаров?

В 1С:Бухгалтерии  для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа "Поступление (акт, накладная)" или непосредственно в разделе "Покупки".

При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: Главное – Покупки):

• в колонке "% НДС" выберите "Без НДС", т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
• в колонках "Номер ГТД" и "Страна происхождения" укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников "Номера таможенных деклараций" и "Страны мира" (элемент можно добавить автоматически по кнопке "Добавить из классификатора")).

Опубликовано: 05.09.2017

Статья обновлена: 18.03.2024