Нормативная база
В новой редакции абз. 7 п. 1 статьи 217 НК РФ с 1 января 2025 года от обложения НДФЛ теперь освобождаются компенсационные выплаты при увольнении (выходное пособие, сохраняемый средний заработок на период трудоустройства), не превышающие в целом трехкратный (шестикратный – для Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (денежного содержания, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, по правилам Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540.
Порядок расчета сумм выходного пособия и сохраняемого среднего заработка на период трудоустройства при этом не меняется: в соответствии с ч. 1 и ч. 2 ст. 178 ТК РФ эти выплаты рассчитываются по правилам Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 в размере среднего месячного заработка.
Правила определения не облагаемой страховыми взносами части выплат выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства при увольнении с 2025 года также не меняется и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ такие выплаты не облагаются взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Расчет и начисление выходного пособия (компенсации) в размере, не превышающем трехкратный среднемесячный заработок.
Для определения необлагаемой части для целей последующего исчисления НДФЛ необходимо будет сравнить сумму начислений выходного пособия и сохраняемого заработка на период трудоустройства с трехкратным размером среднего месячного заработка, исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Приведем пример расчета:
Сотрудник уволен 20.04 г. в связи с сокращением штата, при увольнении ему полагается выходное пособие за 66 рабочих дней, заодно положена выплата зарплаты за отработанные дни, а также компенсация отпуска за 14 дней.
Рассчитаем СДЗ для пособия по БиР
Для определения последнего в программе можно ввести вспомогательный документ Больничный лист с причиной нетрудоспособности (05) Отпуск по беременности и родам. Период в поле Освобождение от работы указать со следующего после увольнения дня и прибавить три месяца.
Запомнить рассчитанное программой значение среднего дневного заработка – 2134.
Документ закрыть, не сохраняя, он нужен только как калькулятор.
Поскольку законодательство не содержит методику расчета трехмесячного среднего заработка для подсчета необлагаемой части, организации придется принять решение самостоятельно, исходя из собственного профессионального суждения. В нашем примере мы используем формулу СДЗ * Число календарных дней к оплате. Допустим также вариант с усредненной формулой СДЗ * 30,4 * Количество месяцев оплаты.
Теперь создадим два начисления для расчета необлагаемой и облагаемой части пособия, показатели и шаблоны для их ввода. Начисления эти нужны строго для расчета НДФЛ с облагаемой части пособия, суммы же к выплате при расчете будут взаимно уничтожаться.
Облагаемая НДФЛ часть выходного пособия
Будет возвращать положительную разницу между суммой выходного пособия из документа Увольнение и трехмесячным средним заработком, рассчитанного по данным из вспомогательного документа Больничный лист. Начисление должно облагаться НДФЛ по коду дохода 2014 и не регистрировать доход в учете взносов.
Формула расчета начисления:
Макс (0, РасчетнаяБаза - ЧислоКалендарныхДнейВПериодеПодлежащемОплате * СДЗДляПособияПоБиР)
где СДЗДляПособияПоБиР и ЧислоКалендарныхДнейВПериодеПодлежащемОплате – числовые показатели для сотрудника
Не облагаемая НДФЛ часть выходного пособия
С результатом расчета, как у первого начисления, но с обратным знаком в формуле и без обложения НДФЛ
Настройка шаблона ввода данных и их внесение
Теперь эти начисления будут выполняться, если в месяце будут заданы значения двух показателей СДЗДляПособияПоБиР и ЧислоКалендарныхДнейВПериодеПодлежащемОплате. Для этого настроим шаблон ввода исходных данных для этих показателей (Настройка – Шаблоны ввода исходных данных)
В разделе Зарплата - Данные для расчета зарплаты вводим числовые значения из вспомогательного документа Больничный лист.
Расчет пособия в документе Увольнение
· Средний дневной заработок для выходного пособия (расчетный период - с апреля 2024 г. по март 2025 г.) составил 3 132,53 руб. Сумма пособия равна 3132,53 * 66 = 206746,98
· Средний дневной заработок для пособия по беременности и родам (расчетный период - 2023 и 2024 гг.) нами рассчитан как 2134 руб. Сумма пособия по БиР равна 2134 * 90 = 192060
Что происходит в результате в документе Увольнение:
· Считается начисление оклада, так как был установлен соответствующий флаг в документе (код 2000)
· Считается компенсация отпуска (код 2013)
· Считается полная сумма выходного пособия 3132,53 * 66 = 206746,98
· Считается НДФЛ с разницы между суммой выходного пособия из документа и суммы пособия, рассчитанной по БиР (код 2014) как 3132,53 * 66 – 2134 * 90 = 14686,98
· Сама сумма разницы в расчет не попадет
Доходы, которые попадут в учет НДФЛ:
Если разница между суммой выходного пособия и трехкратным размером среднего месячного заработка для пособия по беременности и родам оказалась отрицательной, то на этапе выплаты выходного пособия у уволенного сотрудника не возникает облагаемого НФДЛ дохода, и результат расчета настроенных выше начислений будет нулевым.
Расчет и начисление среднемесячного заработка за период трудоустройства.
Если после увольнения бывший сотрудник обратится за выплатой среднего месячного заработка за период трудоустройства за второй и третий месяцы со дня увольнения, необходимо сравнить сумму сохраняемого заработка на период трудоустройства (с зачетом выходного пособия) с трехкратным размером среднего месячного заработка, исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Если в результате вычислений получилась положительная сумма, то на основании документа Увольнения следует ввести два документ Выплата бывшим сотрудникам: один - с не облагаемым НДФЛ видом выплаты, другой – с облагаемым.
Если в результате вычислений получилась отрицательная сумма, то на основании документа Увольнения следует ввести один документ Выплата бывшим сотрудникам с не облагаемым НДФЛ видом выплаты.
