Начало года охарактеризовано «временем перемен». По состоянию на I квартал 2017 года экспертам в области налогового законодательства известно о 10 поправках, внесенных в 25 Главу НК РФ, посвященную налогу на прибыль организаций.
О некоторых из них Законодатель сигнализировал еще конце прошлого года, когда стали появляться новости о перераспределении выплат в пользу регионального и федерального бюджетов. Естественно, дело этим не ограничилось, ведь мы говорим о налоге, который является формообразующим для бюджета регионов и страны в целом, а значит – об одном из ключевых. Далее мы в общих чертах опишем для наших клиентов по услуге «1С облако» суть этих поправок.
-
Резервы по сомнительным долгам:
Пожалуй, данное изменение можно признать положительным. Так, с 2017 года юридические лица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на большую сумму, чем прежде. Если раньше речь шла о 10% от суммы выручки за предыдущий отчетный период, то отныне налоговые агенты имеют право создавать резерв из 10% от выручки текущего отчетного периода, что следует из абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ. Поправка в НК РФ регулируется Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ
Применение данной поправки позволит увеличить резерв по сомнительным долгам в случае, если прибыль в текущем отчетном периоде превысила показатели предыдущего.
-
Размер встречного обязательства по сомнительному долгу:
Согласно данной поправке, организация, имеющая встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, может считать сомнительным долгом лишь сумму, что превышает размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ)
Стоит отметить, что до 2017 года соответствующего уточнения в законодательной базе не было. Имели место прецеденты, когда налоговые органы настаивали на уменьшении суммы долга по отношению к встречному обязательству. С инициативой закрепить данное требование на законодательном уровне выступила ФНС еще в 2013 году на основании позиций Высших судов на то время
-
Размер переносимого убытка
Изменение также регламентируется Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ. Исходя из отредактированного текста п. 2.1 ст. 283 НК РФ следует, что в отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50%
-
Снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет
Сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как это было раньше. Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Более подробно с текстом документа можно ознакомиться в п.2 ст. 283 НК РФ.
-
Зачисления в пользу федерального и регионального бюджетов
Окончательно вступила в силу поправка, согласно которой зачисления в пользу федерального и регионального бюджетов будут исчисляться по-новому. Так, с I квартала 2017 года налог на прибыль организаций будет распределяться в соотношении не 18% и 2%, как это было ранее, а 17% и 3%, исходя из текста федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Фактически, суммарная налоговая ставка в размере 20% остается неизменной, что можно признать позитивной новостью для налогоплательщиков. При этом стоит отметить, что для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. (п. 4 ст. 283 НК РФ).
-
Контролируемая задолженность и взаимозависимые лица
Из предыдущей редакции п. 2 ст. 269 НК РФ следует, что, если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. Текущая версия документа подразумевает задолженность в данном случае контролируемой, при этом здесь важен вопрос о взаимозависимых лицах.
Законодатель формулирует эту информацию следующим образом: «Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения».
Предположим, что перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу считается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ).
-
Контролируемая задолженность и совокупность займов
Еще одна положительная поправка, связанная с контролируемой задолженностью. Согласно последнему решению Законодателя, рассчитать контролируемую задолженность можно исходя из совокупности займов, если таковые носят соответствующий признак, о чем гласит п. 3 ст. 269 НК РФ. Более подробно о решении внести соответствующие изменения в НК РФ можно ознакомиться в тексте Федерального закона от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
-
Пересчитывать процент по контролируемой задолженности теперь нельзя
Данное решение отныне зафиксировано в п. 4 ст. 269 НК РФ. Ранее ФНС регламентировало это правило на практике, исходя из постановлений Высших судов. Практика показала, что, не имея достаточной законодательной базы, налоговые органы часто оперируют позициями вышестоящих органов с дальнейшими попытками лоббировать их в Государственной Думе. В большинстве случае, позиции становятся законом.
-
Затраты на оценку квалификации работников
Наравне с многочисленными изменениями в области налогообложения, с 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Государство заинтересовано в том, чтобы стимулировать работодателей привлекать своих сотрудников к данному мероприятию. Однако, на деле у бухгалтерии возникает необходимость определить, куда будут «записаны» связанные с этим расходы. Законодатель предлагает учитывать стоимость оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). На первый взгляд, предложение неплохое. Как на практике будет применяться это решение – покажет грядущий отчетный период.
-
Классификация основных средств по амортизационным группам
Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. Здесь необходимо подчеркнуть важную деталь – поправки касаются только новых ОС, зачисленных на баланс с 1 января 2017 года, а также нововведения предусматривают и обновленный Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). На основании этого, автоматически изменена классификация ОС по амортизационным группам.
Подведем итоги
Вполне очевидно, что многие поправки в налоговом законодательстве можно признать ожидаемыми. В большинстве случаев то, что использовалось в качестве рекомендаций ФНС в адрес налогоплательщиков, обрело под собой юридическую силу. Так или иначе, фискальные органы не имеют намерений выходить за рамки правового поля, и на лицо «редактура» Налогового кодекса «под себя».
Насколько это можно признать положительным – вопрос щепетильный. В любом случае, имея на своей стороне закон, юридическому лицу должно быть легче доказать обоснованность операций в своей хозяйственной деятельности, к примеру, в окружном арбитражном суде, нежели «искать правду» в вышестоящих организациях в случае возникновения налоговых споров. А это сэкономленные силы, время и, конечно, нервы. Получается, что для нас сделали еще и лучше? Что ж, с этим мы сталкиваемся не впервые.
