Как показала практика, импортозамещение медленно, но уверенно развивается, а пока его дополняет параллельный импорт. Рассмотрим, как грамотно оформляются заморские товары и на что компании–импортеру стоит обратить внимание. Например, на уплату НДС и нюансы таможенного оформления.
Какую ставку НДС применять при импорте
Сначала рассмотрим сам термин. НДС — налог на добавленную стоимость, им облагается разница между ценой продажи и стоимостью покупки или производства. НДС платится с продажи товаров, услуг или имущественных прав и при ввозе на территорию России продукции иностранного производства.
Приведем таблицу для лучшего понимания отличий уплаты НДС при ввозе товаров из разных стран.
|
Ввоз товаров из стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) |
Ввоз товаров из других стран |
|---|---|
|
Таможенный контроль отсутствует |
Таможенный контроль |
|
Налог уплачивается в налоговой |
Налог уплачивается на таможне |
|
Нужно подавать декларацию по косвенным налогам |
Заполнение таможенной декларации |
Если товары ввозят из ЕАЭС, то импортер должен уплатить НДС в соответствии с договором о ЕАЭС. То есть платят налог все: на УСН, на ПСН, в том числе и освобожденные от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. Налог уплачивается до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров и только при ввозе.
Размеры ставок НДС
Рассмотрим, какие бывают ставки НДС и в каких случаях они применяются.
Ставка 20% — базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов товаров согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, кроме некоторых случаев. Не требует специального обоснования.
Ставка НДС 10% применяется для:
-
Мясной, молочной продукции, круп, макаронных изделий, продуктов для детей и здорового питания.
-
Образовательных, культурных, научных книг и периодических изданий, журналов.
-
Товаров для детей, например, одежды, обуви, игрушек.
-
Отдельных видов иностранных и отечественных медицинских товаров.
С полным списком всех товаров можно ознакомиться в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Также с 1 января 2024 года список дополнили и расширили.
Допускается применение ставки НДС 0% на некоторые группы товаров, она регулируется статьей 150 НК РФ. А ранее оплаченный налог на добавленную стоимость можно подать к возмещению, но только в случае выполнения нескольких условий:
-
Покупатель является плательщиком НДС.
-
Ввозимые иностранные товары уже встали на учет в организации.
-
Товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (например, для производства или перепродажи). Такое правило действует только если компания применяет ОСНО. А если организация использует упрощенный режим налогообложения, то НДС не уплачивается.
-
Наличие всех подтверждающих оплату документов, например, декларации на ввоз, заверенной уполномоченными органами.
НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Что нужно знать о таможенном оформлении и «таможенной очистке»?
Любой ввозимый в РФ товар подлежит легализации, иначе он считается ввезенным нелегально. Заморские товары из стран ЕАЭС имеют упрощенный порядок таможенного оформления.
Таможенное оформление товара начинается с подачи таможенной декларации и сопроводительных документов в таможенный орган.
Также в зависимости от таможенных процедур потребуется подать разные таможенные декларации, которых всего 4 вида:
-
декларация на товары;
-
транзитная декларация;
-
пассажирская таможенная декларация;
-
декларация на транспортное средство.
Если вы ввозите зарубежные товары для перепродажи в РФ, то нужно подать на них декларацию. Ее форма и инструкция по заполнению утверждены Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года N 257.
Вместе с таможенной декларацией подаются следующие документы:
-
контракт с иностранным поставщиком;
-
инвойс (счет на оплату товара, экспортируемого за рубеж);
-
упаковочный лист;
-
разрешительные документы (сертификаты, лицензии);
-
платежные документы;
-
документы на иностранные товары;
-
подтверждение страховки груза;
-
бумаги по транспортировке товара;
-
подтверждение сведений о декларанте.
Ввоз товаров из стран ЕАЭС
Для товаров из стран ЕАЭС не нужно проходить таможенное оформление. В этом случае действуют другие нормы уплаты НДС. Например, можно оплатить НДС в налоговой по месту регистрации. Подробности утверждены приказом ФНС РФ от 27.09.2017 N СА-7-3/765@.
Вместе с заполненной декларацией на товары необходимо предоставить документы:
-
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 4-х экземплярах в электронном виде. Форма заявления утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Формат электронного файла утвержден Приказом ФНС России от 13.12.2019 N ММВ-7-6/634@;
-
банковскую выписку, подтверждающую уплату или переплату косвенных налогов;
-
бумаги по транспортировке товаров;
-
счета-фактуры, если выставлялись;
-
контракт;
-
информационное сообщение от поставщика, при его наличии.
Не требуется оплата НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, в следующих случаях:
-
ввоз товара освобожден от налога согласно ст. 150 НК РФ;
-
реализация товара освобождена от НДС согласно ст. 149 НК РФ;
-
товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;
-
перемещение товаров происходит в рамках одного юридического лица (пп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);
-
и продавец, и покупатель товара — российские лица;
-
товар, который вы ранее экспортировали, возвращается из-за ненадлежащего качества или комплектации;
-
товар был утрачен в процессе транспортировки (похищен) до того, как вы приняли его на учет.
Как рассчитать НДС при импорте
Формула для расчета НДС при ввозе товаров из ЕАЭС:
Сумма импортного НДС = Налоговая база х Ставка НДС
Налоговая база = Стоимость приобретенных товаров, увеличенная на сумму акцизов.
По общему правилу налоговая база — это стоимость товаров в рублях по договору и акцизы, если они есть.
Для расчета «ввозного» НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС нужно умножить налоговую базу на ставку налога.
Если среди ввезенных товаров есть подакцизные, то сначала все товары нужно разделить на подакцизные и неподакцизные, а потом внутри каждой группы — по товарам одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Чтобы определить налог к уплате, нужно сложить НДС, начисленные по каждой группе товаров.
Освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС
«Ввозной» НДС не нужно платить в следующих случаях:
-
Ввоз товаров освобожден от НДС.
-
Товары помещены под процедуру выпуска для внутреннего потребления после завершения процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Освобождение от НДС возможно только при соблюдении условий, которые указаны в пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.
-
Вы декларируете припасы.
Как рассчитать налоговую базу при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
Налоговую базу составляют (п. 5 Приложения к Приказу ГТК РФ от 07.02.2001 № 131):
-
таможенная стоимость товара;
-
таможенная пошлина (если она применяется);
-
акциз (если товар им облагается).
Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию. Выделить среди них облагаемые и не облагаемые акцизами, а также представляющие собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России.
НДС определяется по следующей формуле:
Ввозной НДС = Налоговая база * Ставка НДС
Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Сумма акциза
Как в 1C отразить таможенные платежи при импорте товаров?
В 1С:Бухгалтерии для учета таможенных платежей, уплаченных при импорте и указанных в декларации на товары, предназначен документ ГТД по импорту. Таможенные сборы и пошлины учитываются в стоимости товаров. НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету (в книге покупок указывается код вида операции 20 и номер таможенной декларации) либо учесть в стоимости товаров в соответствии со ст. 170 НК РФ. Документ ГТД по импорту можно создать на основании документа "Поступление (акт, накладная)" или непосредственно в разделе "Покупки".
При поступлении товаров по импорту от иностранного поставщика в документе Поступление (акт, накладная) (раздел: Главное – Покупки):
- в колонке "% НДС" выберите "Без НДС", т.к. НДС, уплаченный на таможне, будет указан в документе ГТД по импорту;
- в колонках "Номер ГТД" и "Страна происхождения" укажите страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (элементы справочников "Номера таможенных деклараций" и "Страны мира" (элемент можно добавить автоматически по кнопке "Добавить из классификатора")).
Опубликовано: 05.09.2017
Статья обновлена: 18.03.2024