На текущий момент не совсем ясно, как следует отражать необлагаемую сумму за счет субсидий в учете НДФЛ и страховых взносов и, соответственно, в расчете по форме 6-НДФЛ и расчете по страховым взносам.
Один из возможных вариантов – отразить необлагаемую сумму как вычет к налогооблагаемому доходу.
Другой возможный вариант – необлагаемой суммой уменьшить начисленный доход за месяц.
Пример
Организация, относящиеся к субъектам МСП, получила субсидию в ноябре и решила освободить от налогообложения выплаты в размере 12 792 руб. на каждого сотрудника за ноябрь при начислении заработной платы.
Для наглядности примера рассмотрим начисление по одному сотруднику.
1. Если вы считаете, что необлагаемую сумму необходимо отразить как вычет к доходу в учете НДФЛ, следует оформить это операцией учета НДФЛ.
2. Начислим заработную плату за ноябрь с помощью документа Начисление зарплаты и взносов (Зарплата – Начисление зарплаты и взносов). Сотруднику начислен оклад в размере 50 000 руб., исчислен НДФЛ в сумме 6 500 руб. и рассчитаны страховые взносы.
3. До корректировки базы по НДФЛ следует убедиться в том, что все налогоплательщики, облагаемую базу по НДФЛ для которых предполагается уменьшить, имеют достаточную для этого сумму доходов в виде оплаты труда, чтобы облагаемая база не оказалась отрицательной. Для это можно воспользоваться отчетом Сводная справка 2-НДФЛ (Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам). В настройках отчета укажите период получения дохода ноябрь и код дохода – 2000.
Закрыть и сформировать.
В качестве периода получения дохода укажите тот месяц, в котором применяется мера поддержки, предусмотренная п. 89 статьи 217 НК РФ.
4. Зарегистрируйте документ Операция учета НДФЛ (Налоги и взносы – Операции учета НДФЛ), чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму вычета. Документ регистрируется на каждого сотрудника. На закладке Доходы укажите дату получения дохода по заработной плате – последний день месяца, за который она начислена, 30.11.2021, код дохода – 2000, вид дохода – Оплата труда (основная налоговая база) и сумму начисленной зарплаты со знаком минус. В нашем примере - 50 000 руб. В следующей строке укажите те же данные, только сумму зарплаты знаком плюс, код вычета 620 и сумму вычета 12 792 руб..
Если вы считаете, что необлагаемой суммой необходимо уменьшить начисленный доход за месяц, то в документе Операция учета НДФЛ укажите только сумму 12 792 руб. со знаком минус.
4. До корректировки облагаемой базы по страховым взносам следует также убедиться в достаточности доходов. Сделать это можно с помощью отчета Проверка расчета взносов (Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам). Далее скорректируйте облагаемую базу по страховым взносам с помощью документа Операция учета взносов (Налоги и взносы – Операция учета взносов). На закладке Сведения о доходах по кнопке Добавить в одной строке укажите вид дохода по страховым взносам – Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами и сумму 12 792 руб. со знаком минус, во второй строке вид дохода – Субсидии из федерального бюджета из-за эпидемии коронавирусной инфекции и сумму 12 792 руб. со знаком плюс.
5. Далее необходимо произвести перерасчет ранее начисленных НДФЛ и страховых взносов за ноябрь. Это можно сделать отдельными документами Перерасчет НДФЛ (Налоги и взносы – Перерасчеты НДФЛ) и Перерасчет страховых взносов (Налоги и взносы – Перерасчеты страховых взносов) или пересчитать ранее зарегистрированный документ по начислению зарплаты Начисление зарплаты и взносов. В результате перерасчета будет произведен перерасчет НДФЛ и страховых взносов. В нашем примере зарплата за ноябрь не выплачена, поэтому удобнее перерасчет произвести документом начисления зарплаты.
Например, до перерасчета НДФЛ был исчислен в сумме 6 500 руб., после перерасчета сумма НДФЛ составляет 4 837 руб. (( 50 000 руб. – 12 792 руб.) * 13 %)).
6. Выплатим зарплату за ноябрь. Сотрудник получит сумму в размере 45 163 руб. (50 000 руб. – 4837 руб. (НДФЛ удержанный)).
В результате произведенных действий:
1. в расчете по форме 6-НДФЛ за год сумма 12 792 руб. будет отражена в строке 130 как вычет. Исчисленный и удержанный НДФЛ составляет 4 837 руб. Если суммой 12 792 руб. был уменьшен налогооблагаемый доход за месяц, то в 6-НДФЛ по строке 112 отражается начисленная зарплата в сумме 37 208 руб. (зарплата за ноябрь в сумме 50 000 руб. – необлагаемая сумма 12 792)
2. в расчете по страховым взносам необлагаемая сумма 12 792 руб. будет отражена по строке 040 подраздела 1.1 и 1.2 приложения 1 и строке 030 приложения 2 к разделу 1 по коду тарифа 01 по коду тарифа 20 эта сумма отражена не будет. В разделе 3 сведения по сотруднику о суммах выплат и начисленных страховых взносах за квартал будут отражены двумя категориями застрахованного лица (строка 130). С кодом категории НР отражаются начисления по общим тарифам. При этом по строке 150 подраздела должно быть указано значение не более 12 792 (т. е. МРОТ). С кодом категории МС отражаются начисления по пониженному тарифу в части выше МРОТ.
Предлагаемые варианты отражения этой ситуации не являются единственными из возможных. Тем не менее не следует пытаться отразить ее в программе расчета заработной платы вводом начислений с отрицательными суммами. В этом случае станет проблематичным (а в ряде случаев и невозможным) корректный перерасчет начислений в случае возникновения такой необходимости, а также отражение такого перерасчета в учете НДФЛ и страховых взносов, составление корректирующей отчетности.
